在2016年度企业所得税汇算清缴中，不少税务师开始为企业年度纳税申报提供代理服务。中国注册税务师协会发布了《企业所得税年度纳税申报代理业务规则》（以下简称《业务规则》），吃透、用好《业务规则》，对做好年度纳税申报代理业务、防范代理风险很重要。

为年度纳税申报代理提供指引

为了落实《国家税务总局党组关于扎实开展三项专项治理深入推进巡视整改的通知》精神，中国注册税务师协会提出了“加快业务转型升级，确立纳税申报代理和税务咨询业务的主业地位”的发展方向。对于纳税申报代理，要发展覆盖纳税申报流程的全代理业务，包括对纳税人提供的资料进行归集和专业判断、纳税申报准备、代理申报和签署相关文件等。

企业所得税年度纳税申报代理业务是税务师行业典型的基础业务。它是代理业务、审核业务等流程的综合体。涵盖全流程的代理业务规则的出台，对税务师事务所开展企业所得税年度纳税申报代理业务提供了行业政策依据和指引。

体现在具体业务流程上包括：对纳税人基本情况进行判断承接业务；对纳税人提供的年度企业所得税纳税申报资料进行归集和专业判断，填写报表和准备备案资料；出具代理报告并对纳税人纳税调整事项进行说明，在纳税人年度纳税申报表代理机构栏签章；代理纳税人到税务机关申报或者网上申报。

《业务规则》有哪些新要求

《业务规则》与以前发布的企业所得税汇算清缴鉴证业务准则相比，主要在以下方面做了新的规定：业务承接、申报及备案资料的归集与核查、申报准备、申报表填制与备案资料准备、申报表和备案资料报送。

在业务承接环节，《业务规则》要求事务所必须与委托人签订书面代理合同，并要求事务所根据双方约定的情况修改《代理企业所得税年度纳税申报合同（参考文本）》，分别确定：业务范围是否包括纳税人的会计利润、以前年度未弥补的亏损、特殊事项调整、资产损失等申报事项确认及特别纳税调整项目的审核等；是否包括根据会计信息，代填申报表；是否包括递交申报表、附送相关资料和备案资料或者运用电子申报手段上传相关资料。要求事务所在双方责任条款中明确纳税人对纳税申报信息的真实性、合法性和完整性的责任，代理人工作疏忽或过失的责任范围、具体情形等内容。

在申报准备环节，复核技术和流程基本与企业所得税汇算清缴涉税鉴证的规定相同，但基于代理在独立性方面的要求完全不同于鉴证要求，所以规定如果纳税人已经其他中介机构出具财务审计报告的，可以不再对利润总额进行复核。同时如果合同未约定开展特别纳税调整、合并重组等特定事项进行复核的，事务所可不复核。

在申报表填制与备案资料准备环节，事务所需要根据合同约定和具体情况辅导纳税人调整账务，作出纳税调整。并在申报表加盖代理申报事务所公章，填报经办人及其执业证件号码。

在申报表和备案资料报送环节，在汇算清缴期内，事务所如果发现已代理申报的当年度数据有误，应在汇算清缴期内重新办理申报。

年度纳税申报代理要注意三个关键点

依据《业务规则》，事务所可根据内部工作流程调整原有工作程序和工作底稿，控制代理工作的执业风险。税务师开展年度纳税申报代理业务需要把握以下三个关键的执业风险点。

一是业务约定书。业务约定书是需要提交给税务机关的，要重视双方根据实际情况对业务范围的约定，同时也要重视工作疏忽或过失的具体情形和范围在约定书附件中的表述，最重要的是在规定的时间内向税务机关申报，因此需要事务所内部业务承接部门、审计部门和代理申报部门协调一致。这几个部门只要有一个环节出现疏漏就会导致承担法律责任，因为现行的税收征收管理法及其实施细则并没有严格区分普通民事代理和鉴证责任。因此从行业的角度来看，全面代理业务对行业整体素质提出了新要求，特别是要提高法律素质。

二是代理业务证据。纳税人是否如期、如实提交纳税申报资料形成的证据等。例如税务师应当向纳税人获取管理机构申明书，经纳税人书面签署确认。

三是关于纳税调整事项，税务师应该运用专业判断能力，依据税收政策，把需要调整的事项及时告知纳税人并留下交换意见的证据，以降低漏报、错报风险。

全面代理业务肯定会增加工作量和风险，税务师事务所可以根据对纳税人的涉税风险评估结果，判断是否实施全面代理或者分项代理业务，也可以运用纳税审核报告替代原来的鉴证报告和现在的代理报告，同时要及时与主管税务机关沟通。